Уплата физлицом налога за границей: ФНС рассказала, в каком случае возможен зачет в счет НДФЛ - «Финансы»

Самый первый вопрос - это наличие договора об ИДН, так как многие из них приостановлены. Служба разъяснила и другие нюансы. Например, гербовые сборы, регистрационные сборы, которые могут взиматься в иностранных государствах при совершении сделок с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами, не являются налогами, которые можно зачесть.

ФНС рассказала о проведении камеральных проверок деклараций 3-НДФЛ, в которых заявлен зачет иностранного налога.

Если физлицо – налоговый резидент РФ в 3-НДФЛ заявил зачет сумм налога, уплаченного в иностранном государстве при получении доходов от источников за пределами РФ, налоговики в обязательном порядке должны проверить правомерность такого зачета.

Напомним, что согласно статье 207 НК налогоплательщиками НДФЛ признаются физлица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (от 183 дней в РФ в течение 12 месяцев подряд), а также физлица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Можно подать заявление в налоговую о непризнании налоговым резидентом, приложив подтверждающие фактическое местонахождение документы. Тогда зарубежный доход не будет облагаться НДФЛ в РФ.

Есть ли договор об ИДН

По общему правилу пункта 1 статьи 232 НК такой налог не подлежит зачету при уплате НДФЛ, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения. Так что налоговому органу в первую очередь следует определить государство (территорию), налоговым резидентом которого является источник выплаты дохода, и проверить наличие международного договора, действующего в периоде получения физлицом дохода.

Нет договора – фактически уплаченные физическим лицом суммы налога зачету не подлежат. Напомним, что в конце 2023 года подписан закон 598-ФЗ о приостановлении налоговых соглашений с 38 недружественными странами. При этом эти соглашения приостановлены были уже с августа президентским указом 585. Приостановление относится к выплатам, произведенным с 8 августа 2023 года, не затрагивает выплаты, сделанные до этой даты, напомнила ФНС.

При наличии договора налогоплательщик вправе зачесть уплаченный за границей налог, при этом надо учитывать особенности, изложенные ФНС в письме.

Сборы не зачесть

В частности – на какие налоги распространяется действие договора. Налоговики должны установить вид конкретного налога, который был уплачен за рубежом. Как правило, положения договоров распространяются в том числе на налог на доходы физлиц (подоходный налог, personal/individual income tax). Вместе с тем, гербовые сборы (stamp duties), различные регистрационные сборы (fees), которые могут взиматься в иностранных государствах (территориях) при совершении сделок с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами, не являются налогами, на которые распространяются положения договора.

Если за границей уплачено больше, чем положено

В зависимости от договора и вида дохода налогообложение дохода может быть полностью предусмотрено на территории государства резидента – получателя дохода, то есть – в РФ. Если что-то уплачено за границей, то это сделано неправомерно, и зачета быть не должно. Поэтому надо определить вид дохода. Для доходов от работы по найму и гонораров директоров может быть предусмотрен разный порядок распределения налоговых прав. Если задекларирован доход от трудовой деятельности за границей, налоговики должны определить, есть ли трудовой договор, и с резидентом какого государства он заключен. Это касается том числе исполнения налогоплательщиком трудовых обязанностей дистанционно.

Если договором об ИДН предусмотрена ставка по налогу у источника не более 10%, то в России можно зачесть только сумму налога, уплаченного в пределах ставки 10%, остальная часть НДФЛ подлежит уплате в РФ. Переплата, сделанная за границей, подлежит возврату за границей.

Как подтвердить

В подтверждающих документах, прилагаемых к 3-НДФЛ, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, год получения дохода, сумма налога и дата его уплаты за границей. Вместо этого можно приложить копию налоговой декларации, поданной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык. Если налог был удержан, то нужен документ, выданный источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык. Это могут быть, например, копии отчетов брокера.

Если при проверке 3-НДФЛ выявлено необоснованное заявление зачета (в том числе при отсутствии подтверждающих документов), налоговики должны сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения или внести исправления в 3-НДФЛ. Если это не выполнено, налоговый орган оформляет результаты проверки и выносит решение по результатам рассмотрения ее материалов, например, может отказать в зачете (письмо от 15.04.2026 N ШЮ-36-13/2999@).

• Комитет Госдумы одобрил законопроект об отмене штрафов за неподачу "нулевых" деклараций
• Сегодня последний день для своевременной подачи декларации 3-НДФЛ за 2025 год