Верховный суд изучит налоговые последствия для структуры "Россетей" от "энергоаномалии" - «Финансы»

Верховный суд России на примере ПАО "Россети Северный Кавказ" определит, вправе ли сетевая организация экономить на налогах, списывая на расходы аномально высокие компенсационные затраты из-за потерь электроэнергии – без их экономического обоснования и эффективных попыток решить проблему.

Федеральная налоговая служба пытается убедить суд, что такие действия неправомерны в ситуации, когда в других регионах страны потери существенно меньше. Среди прочего в жалобе ФНС говорится об уголовном деле о мошенничестве из-за хищения 2,8 млрд рублей, выделенных на создание автоматизированной системы учета электроэнергии в Дагестане.

Дело на рассмотрение судебной коллегии по экономическим спорам (СКЭС) Верховного суда передала судья Татьяна Завьялова, свидетельствует картотека суда.

Потери без вора

Спор между "Россети Северный Кавказ" и фискальными органами возник из-за выездной проверки за 2015-2017 годы, по итогам которой компании были доначислены недоимки по налогу на прибыль и НДС, пени и штрафы на общую сумму в 408,73 млн рублей, а также "предложено уменьшить убытки" (здесь и далее цитаты по материалам дела, если не оговорено иное – ИФ) за 2016 год на 181,96 млн рублей.

В отчетный период "Россети Северный Кавказ" оказывали среди прочего услуги ряду сбытовых организаций по передаче электроэнергии, а также, будучи гарантирующим поставщиком, осуществляли деятельность по купле-продаже энергии и мощности на оптовом рынке и реализовывали их на розничном рынке в Ингушетии. Потери в своих сетях, как и предусмотрено законодательством, компания компенсировала закупкой соответствующего объема энергии. Но при этом у нее отсутствовал раздельный учет технологических и сверхнормативных потерь в бухгалтерском учете, не составлялись и акты о бездоговорном или неучтенном потреблении сверхнормативного объема энергии, указано в материалах дела.

Свои расходы на весь объем потерь "Россети Северный Кавказ" учитывали как затраты, позволяющие уменьшить налог на прибыль. Компания руководствовалась подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса, согласно которому к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в частности, технологические потери при транспортировке, обусловленные ее технологическими особенностями.

Однако налоговый орган счел, что не все потери электроэнергии были связаны с ее транспортировкой, и, следовательно, ее приобретение в компенсационных целях не полностью вызвано особенностями технологии передачи, говорится в материалах дела. Основанием для такого вывода, согласно судебным документам, послужило то, что в расходы включались потери сверх норматива, определенного по методике, которая утверждена приказом Минэнерго от 29 марта 2012 №127. Технологические потери связаны с уровнем напряжения, сечением проводов ЛЭП, износом оборудования, погрешностями приборов учета и т.д., являются необходимым расходом, а все виды неучтенного отбора электроэнергии (в том числе хищения) считаются "коммерческими" (нетехническими) потерями".

Инспекция отказалась относить сверхнормативные потери к технологическим, поскольку "Россети Северный Кавказ" не представили доказательств, что они связаны с процессом передачи электроэнергии, проведением ремонтных, аварийных работ или выявленным бездоговорным потреблением. Поэтому, по мнению налоговиков, не было оснований относить компенсационные затраты на всю их величину к расходам по упомянутому выше подпункту 3 пункта 7 статьи 254 НК. Как следствие, "Россети Северный Кавказ" завысили свои расходы при расчете налога на прибыль, решила ФНС. Позиция же компании заключалась в том, что вся "потерянная в сетях" электроэнергия считается технологическим расходом, пока не установлены конкретные лица, укравшие ее.

Что касается НДС, то, доначисляя его, сотрудники ФНС исходили из следующего: объем сверхнормативных потерь, в отношении которого не выявлены и не оформлены документально случаи бездоговорного потребления, представляет собой бесплатное снабжение потребителей электроэнергией. Это фактически является безвозмездной реализацией имущества третьим лицам, а такие операции облагаются НДС, решили налоговики.

Необоснованные потери

"Россети Северный Кавказ" попытались оспорить решение ФНС, но в первой инстанции потерпели полное поражение. Арбитражный суд Ставропольского края счел, что списать на расходы сверхнормативные потери компания могла двумя способами: экономически их обосновав (это разрешает сделать подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК), либо оформив как убытки от хищений (на основании статьи 265 НК), следует из решения. Ни одного, ни другого компания не сделала, констатировала первая инстанция.

У "Россетей Северный Кавказ" отсутствуют документы, подтверждающие экономическую оправданность потерь, компания не фиксировала потери электроэнергии в определенном количественно-суммовом выражении и не оформляла их каким-либо документом, отметил суд. "Факты хищения, в том числе неустановленными лицами, электроэнергии в спорном объеме заявителем документально не подтверждены", – говорится также в решении. Кроме того, суд обратил внимание на то, что нетехнические потери имели место ежемесячно в течении всего проверяемого периода, но компания не предпринимала никаких действий, направленных на установление и устранение причин этого явления.

Частичный компромисс

На этапе апелляционного рассмотрения стороны заключили соглашение об обстоятельствах, которое привело к снижению размера налоговых претензий. В нем инспекция согласилась, что в рассматриваемой ситуации нет "скрытой реализации", в том числе совершения налогоплательщиком "умышленных действий, направленных на бесплатную передачу электроэнергии третьим лицам". Результатом такого компромисса стало признание недействительным решения инспекции в части недоимки в 177,71 млн рублей по НДС, а также пени и штрафа по этому налогу.

В итоге предметом спора остались вопросы об оценке законности доначисления недоимки по налогу на прибыль в размере 94,38 млн рублей (а также соответствующих сумм пени и штрафа) и об уменьшении убытка. В этой части апелляция согласилась с судом первой инстанции, поддержав ФНС.

Трудновыявляемые хищения

Однако кассация дала "дочке" "Россетей" шанс переломить исход спора и в отношении этих доначислений. Она отменила соответствующую часть постановления апелляции, отправив дело на новое рассмотрение.

Кассация указала, что обязанность по приобретению электроэнергии в объемах фактических потерь установлена действующим профильным законодательством и не зависит от воли сетевых компаний. Без несения данных расходов сетевые компании не вправе осуществлять свою основную деятельность, отметил суд округа.

Третья инстанция также сочла, что от сетевой компании нельзя требовать фиксации неучтенного потребления электроэнергии. "В силу объективных причин общество не может вести круглосуточное наблюдение за всей протяженностью своих сетей, выявить и надлежаще зафиксировать все хищения электроэнергии в каждом расчетном периоде", – написала кассация.

Кроме того, по ее мнению, выводы судов о необходимости применения статьи 265 НК о порядке отнесения к расходам убытков от хищений "недостаточно обоснованы с учетом специфики электроэнергии". Эта статья позволяет причислять к расходам недостачу материальных ценностей в производстве, на складах и предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, если факт отсутствия последних документально подтвержден госорганом. Однако, отметил суд округа, электроэнергия не может храниться на складе или в другом помещении.

Отклонения: необъясненные или необъяснимые?

ФНС теперь пытается оспорить передачу спора на новое рассмотрение в Верховный суд. В своей жалобе налоговая служба продолжает настаивать, что потери от невыявленных хищений, которые совершены неустановленными лицами при невыясненных обстоятельствах, могут быть учтены в составе расходов как убытки, но для этого необходимо, чтобы затраты были экономически оправданными. "При этом <...> для такой оценки должны приниматься во внимание показатели сверхнормативных потерь вследствие хищений по иным регионам Российской Федерации, а также достаточность мер, предпринимаемых плательщиком для исключения таких потерь", – приводится в материалах дела позиция налогового органа.

Однако "Россети Северный Кавказ" не предоставили данные о среднем показателе сверхнормативных потерь электроэнергии в России для рассмотрения возможности признания компенсационных затрат компании экономически обоснованными, отмечается в жалобе. ФНС, согласно документам, сама провела мониторинг динамики таких потерь за период 2015-2022 годов и установила, что в таких филиалах компании, как "Дагэнерго" и "Ингушэнерго", по сравнению с "Ставропольэнерго" наблюдается многократное отклонение уровня потерь. Причины "Россети Северный Кавказ" не обосновали, отмечается в жалобе.

Впрочем, судя по материалам дела, в определенной мере этот вопрос рассматривался. При заключении соглашения об обстоятельствах в апелляции проводился анализ представленных компанией документов, "свидетельствующих о чрезвычайно высоком уровне потерь электроэнергии в регионе Северного Кавказа и поясняющих причины несоответствия уровня потерь уровню, который сложился в сетевых организациях в других регионах РФ".

Уровень потерь электроэнергии в целом по "Россетям Северный Кавказ" приводится в годовом отчете компании. В 2023 году он составил 27,11%. Среди причин сильных потерь обозначены, в частности, высокий уровень неучтенного потребления, а также значительный выход из строя приборов учета электроэнергии в филиалах "Дагэнерго" и "Ингушэнерго". Целевые показатели потерь на 2024-2025 годы установлены на уровне 20-21% (при 8,6% по группе "Россети"), указано в годовом отчете компании.

Система без учета

ФНС также упоминает уголовное дело о мошенничестве в особо крупном размере в отношении сотрудников "Россетей Северный Кавказ", АО "Дагэнергосеть" и иных лиц. Подробности в материалах дела не приводятся, но в апреле 2024 года сообщалось об аресте нескольких человек по такому обвинению. По версии следствия, фигуранты дела допустили нарушения при организации работы по созданию в Дагестане комплексной системы учета электроэнергии с автоматизированным сбором данных в рамках программы по снижению сверхнормативных потерь в электросетевом комплексе на территории Северного Кавказа. "ОПГ похитила около 2,8 млрд рублей, – сообщала тогда ФСБ.

По мнению налоговой службы, "Россети Северный Кавказ" получают неправомерную выгоду за счет того, что платят налог на прибыль в меньшем объеме, относя на расходы экономически не обоснованные и документально не подтвержденные затраты на компенсацию сверхнормативных потерь. "При этом правоохранительные органы предполагают наличие ущерба бюджету в виде хищений средств, которые как раз должны были быть направлены на снижение таких потерь, а также использование ненадлежащего оборудования учета электроэнергии", – приводится в материалах дела позиция ФНС.

ПАО "Россети Северный Кавказ" – межрегиональная распределительная сетевая компания, работающая на территории Северо-Кавказского федерального округа. В ее состав входят 32,7 тысячи подстанций общей мощностью 19 289 МВА, протяженность воздушных и кабельных линий электропередачи – 141,5 тысяч км.

Основной акционер – ПАО "Россети" (98,29%). Доля государства в капитале "Россетей" составляет 75% плюс одна акция, 6% приходится на казначейские акции, 1% – на квазиказначейские (ООО "ФСК – Управление активами"), 18% акций принадлежит миноритарным акционерам.

ПАО "Россети Северный Кавказ" в январе-июне 2024 года получило чистый убыток по РСБУ в размере 6,18 млрд рублей, что в 1,8 раза больше, чем за аналогичный период 2023 года, говорится в отчетности компании. Выручка выросла на 4,1% – до 25,008 млрд рублей.